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深圳雪威制衣有限公司与深圳市南山区地方税务局,深圳市地方税务局不服税务管理加收滞纳金处罚二审行政判决书

结案日期:2016年6月7日 案由:税务行政执行 盐业行政执行 当事人:深圳雪威制衣有限公司 深圳市南山区地方税务局 深圳市地方税务局 案号:(2016)粤03行终167号 经办法院:广东省深圳市中级人民法院

当事人信息

上诉人(原审原告)深圳雪威制衣有限公司,住所广东省深圳市南山区沙河工业城西三路47栋。

法定代表人张森宝,该公司总经理。

被上诉人(原审被告)深圳市南山区地方税务局,住所广东省深圳市南山区玉泉路28号。

法定代表人陆权汉,该局局长。

委托代理人胡汛,该局工作人员。

委托代理人刘艳艳,广东卓建律师事务所律师。

被上诉人(原审被告)深圳市地方税务局,住所广东省深圳市福田区福田路28号。

法定代表人钱勇,该局局长。

委托代理人徐飞,该局工作人员。

委托代理人胡相伟,广东卓建律师事务所律师。

诉讼记录

上诉人深圳雪威制衣有限公司(以下简称雪威公司)因被上诉人深圳市南山区地方税务局(以下简称南山地税局)、深圳市地方税务局(以下简称市地税局)作出的征收欠缴税款滞纳金的行为一案,不服深圳市南山区人民法院(2015)深南法行初字第250号行政判决,向本院提起上诉。本院依法组成合议庭,对本案进行了审理。本案现已审理终结。

案件基本情况

原审法院认定,雪威公司于2012年12月7日购买名称为X花园1栋29B的商品房一套,2012年12月11日,该房地产登记在雪威公司名下;雪威公司于2013年12月18日购买名称为X花园1栋13E的商品房一套,2013年12月24日,该房地产登记在雪威公司名下;雪威公司于2014年8月11日购买名称为X花园1栋9D的商品房一套,2014年8月15日,该房地产登记在雪威公司名下。2015年3月26日,雪威公司向南山地税局填报了《房产税基础信息登记表》及《城镇土地使用税信息登记表》。2015年4月10日,南山地税局对雪威公司作出深地税南事通[2015]6018号《税务事项通知书》,称雪威公司拥有的房产X花园1栋29B、1栋13E、1栋9D未按规定申报缴纳房产税、城镇土地使用税,要求雪威公司自收到该通知之日起15日内进行申报缴纳,否则将按《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条之规定予以处理。该份《税务事项通知书》于2015年4月14日送达雪威公司。2015年7月15日,南山地税局对雪威公司再次作出深地南事[2015]6022号《税务事项通知书》,以雪威公司拥有房产未及时申报缴纳房产税和城镇土地使用税为由,要求雪威公司于2015年7月29日前申报缴纳税款及滞纳金(从滞纳税款之日起按日加收滞纳税款万分之五),应缴税款及滞纳金明细如下:2012年12月7日起拥有X畔花园1栋29B房产原值3435456.00元,应缴未缴房产税58388.34元,截止2015年7月14日应缴滞纳金14360.11元;应缴未缴城镇土地使用税679.12元,截止2015年7月14日,应缴滞纳金153.82元。2013年12月18日起拥有X花园1栋13E房产原值2420518.00元,应缴未缴房产税20332.35元,截止2015年7月14日应缴滞纳金3187.10元;应缴未缴城镇土地使用税227.89元,截止2015年7月14日应缴滞纳金30.71元。2014年8月11日起拥有X花园1栋9D房产原值2001442.00元,应缴未缴房产税5604.04元,截止2015年7月14日应缴滞纳金551.99元;应缴未缴城镇土地使用税64.52元,截止2015年7月14日应缴滞纳金5.65元,上述税款合计85296.26元,滞纳金合计18289.38元。该份通知同时告知雪威公司从2015年7月14日至实际缴纳税款之日止,需根据上述税款按日缴纳万分之五的滞纳金。该份《税务事项通知书》于2015年7月16日送达雪威公司,雪威公司对该份《税务事项通知书》所认定的涉案房产原值、应缴税款及滞纳金数额均无异议,但称未及时缴纳税款的责任不在于其本人。雪威公司不服南山地税局作出的征收欠缴税款滞纳金的行为,遂于2015年8月4日向市地税局邮寄行政复议申请材料,市地税局于2015年8月6日收到前述复议申请。2015年8月9日,市地税局作出深地税复答[2015]06号《行政复议答复通知书》,要求南山地税局作出书面答复并提交作出具体行政行为的证据、依据和其他相关资料,并将行政复议申请书副本发送给南山地税局。后南山地税局按市地税局要求在规定期限内提交深地税南复答[2015]03号《行政复议答复书》和当初作出具体行政行为的证据材料。市地税局经过复议审查,于2015年9月24日作出深地税复决字[2015]6号《复议决定书》,并于2015年9月28日向雪威公司法定代表人邮寄送达,该复议决定维持了南山地税局作出的深地南事[2015]6022号《税务事项通知书》。另查,雪威公司从2015年7月14日开始缴纳涉案房产的相关税款及滞纳金,截至2015年12月10日,雪威公司已缴清涉案房产的相关税款及滞纳金(缴至2015年第三季度)。雪威公司对上述《税务事项通知书》不服,遂提起行政诉讼,要求:1、撤销南山地税局作出的深地南事[2015]6022号《税务事项通知书》中要求雪威公司缴纳滞纳金的具体行政行为;2、南山地税局赔偿雪威公司因诉讼而导致的经济损失9454元。

原审法院认为,南山地税局作为区级地方税务机关,负责辖区内的税收征收工作,是本案的适格被告。本案系经复议的案件,市地税局作为复议机关维持南山地税局的具体行政行为,系本案适格的共同被告。南山地税局向雪威公司征收滞纳金的行为是否合法及市地税局作出的涉案行政复议决定程序是否合法,是本案审理的关键。关于被诉征收滞纳金的行为是否合法的问题。《中华人民共和国税收征收管理法》第二十五条第一款规定,纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报,报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。第三十一条规定第一款规定,纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限,缴纳或者解缴税款。第三十二条规定,纳税人未按照规定期限缴纳税款的,扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。第五十二条第一款规定,因税务机关的责任,致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的,税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款,但是不得加收滞纳金。综上,纳税人具有纳税申报义务,并应当按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限申报缴纳税款,因税务机关的责任致使纳税人未在规定期限内缴纳税款的,税务机关才不得加收滞纳金。另,《中华人民共和国房产税暂行条例》、《深圳经济特区房产税实施办法》、《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》、《广东省城镇土地使用税实施细则》、《深圳市地方税务局关于开征城镇土地使用税的通告以及《深圳市地方税务局关于电子税务管理升级改造系统上线的通告》等法规、规章或规范性文件对房产税和城镇土地使用税的申报缴纳期限均作出了明确规定。本案中,南山地税局依法向雪威公司征收其拥有涉案房产应缴税款的相应滞纳金,并无不妥。我国相关法律法规并未设定税务机关有及时告知纳税人缴款的义务,即向纳税人发出限期缴纳税款通知书并不是南山地税局征收滞纳金的法定前置程序。本案中,雪威公司逾期缴纳税款是由其自身原因造成的,其情况不符合《中华人民共和国税收征收管理法》中关于“不得加收滞纳金”所规定的情形。南山地税局对雪威公司从滞纳税款之日起加收滞纳金,符合相关法律法规的规定,并无不妥。雪威公司诉请撤销南山地税局作出的深地南事[2015]6022号《税务事项通知书》中要求雪威公司缴纳滞纳金的具体行政行为,没有事实和法律依据,理由不能成立,原审法院不予支持;雪威公司同时主张南山地税局赔偿雪威公司因诉讼而导致的经济损失9454元,亦无事实和法律依据,原审法院亦不予支持。关于市地税局作出的复议决定程序是否合法的问题。本案中,市地税局收到雪威公司的涉案复议申请后,根据《中华人民共和国行政复议法》第十七条、第二十三条、第二十八条、第三十一条的相关规定,依法进行受理、通知、审查、作出复议决定、送达等复议程序,程序合法。综上,依照《中华人民共和国行政诉讼法》第五条、第六条、第二十六条、第六十九条,《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国行政诉讼法〉若干问题的解释》第九条、第十条第一款之规定,判决如下:驳回雪威公司的全部诉讼请求。

上诉人雪威公司不服原审判决,向本院提出上诉,请求:1、推翻原审判决结果并予以重审;2、针对全面事实过程,作出法、理、情的全面考虑,纳税申报是纳税人责任非为争议点,导致纳税人为何3年后才从负责征税管理的税务局接到电话通知须要申报为主要争议点.因迟获通知做成迟申报而引致滞纳金处罚为南山税务局的责任;3、雪威公司原提出的申诉得直。上诉理由:1.国家对房产及土地使用须予征税是于廿多年前立的法,执行征税,收税及管理,导纳税人纳税是行政机关税务局的责任,纳税是纳税人的责任义务.因此整个征税行为及申报行为及纳税义务行为是一个互动关联的操作,必先有征税行为通知在先,纳税人得知后才能配合进行申报及履行纳税义务。2.征管法例有列明申报是纳税人责任没有异议,但有关法例未有订定负责征税的行政机关是须要或应该或不须要或不应该通知纳税人申报成为争议疑点。而雪威公司人认为根据上述第1点事实,争议疑点利益应归于雪威公司,恳请法官在合法、合情、合理的情况下,裁定南山地税局应有通知责任。3.在根据主席令第49号第五十二条(2001年5月施行)因税务机关的责任,致使纳税人、未缴或者少缴税款的,税务机关在三年内可以要求纳税人、补缴税款,但是不得加收滞纳金是明确的。请南山地税局解说是如何理解的?该法例未有列明负责征收税管理的税局有通知纳税人须申报是有或没有责任,由于法例未有明确列明税务机关何等行为是税务局责任而成为争议疑点,在根据上述第1点的实际情况下,恳请法官裁定疑点利益归于雪威公司,判令南山地税局应有向纳税人作出通知申报纳税责任,一审判决书并无针对法例49号52条提出意见。期待二审能获得相关法例的意见。4.上诉提出补充举证,于2015年8月4日在办理申报纳税当天,当事人在辨税务事期间,向南山地税局清楚表达了,申报资料繁多,部份还须纳税人到国土局申领副本,如果南山地税局没有义务责任去通知纳税人,纳税人如何适从去根据税局的规定去办理申报,因此做成申报的纳税责任不可能是在雪威公司,而是因为3年后才获得税局通知,获通知后便立即去完成了,当时税局曾发出因延迟申报的行政处罚通知书,后同日又发出处罚结果决定书,处罚结果是罚款零元,这足以证明被告人当时认同了延误申报的责任不在雪威公司,于有处罚零元的结果。5.既然雪威公司被认同没有延误申报过失,处罚决定书同意罚款零元,故雪威公司不应承担滞纳金责任,不论滞纳金是处罚或南山地税局在法庭上辨解,解说滞纳金不是行政处罚或称之为其它形式税款。6.根据税收征收管理法第8条,纳税人有权了解国家税收法律,行政法规的规定,以及与纳税情序的有关情况,现请南山地税局针对主席令第49号第五十二条,作出合情理的、有公信说服力的合理答辨,税局在征税行为过程中,出现何等行为才被归纳为税务机关的责任?7.另税收征收管理法第5条,税务局应按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行征收管理。请税局就有关房产税及地税的税收征收管理操作程序是如何方式去通知以让纳税人得知有关税种须要申报?或只凭20多年前有关法例规定作准?同时因廿多年前一直未有法例规定税局须通知纳税人申报便成为或理解为依法无据,税局是否应在情在理被默认为有通知的必要或还是纳税人应就有关税种自行设法去探讨法例的规定该如何申报及纳税。8.另税收征收管理法第6条,国家有计划地用现代信息技术装备各级税务机关,加强税收征收管理信息系统的现代化建设,建立、健全税务机关与政府其它管理机关的信息共享制度。税局与纳税人,多年前已设有报税互动的网上平台,请税局解说为何不作出互动的方式通知而在其它税种业务申报,都是先由税局先行通知,后由纳税人在网上互动平台广范地操作使用,却只单单是在房产及土地税种方面在雪威公司人成为业权人,合乎纳税人资格后的3年才用电话方式通知纳税人须进行申报。9.另请税局针对税收征收管理法第7条作解说,税务机关应当广泛宣传税收法律,行政法规,普及纳税知识,无偿地为纳税人提供纳税义务,该如何正确理解?在纳税人合乎纳税申报的资格后3年,于由税局告知须要申报,而纳税人却无从得知,但竟说成通知纳税人申报不是税局责任义务,而纳税人却有责任义务就是须依据廿多年前的法例,便应是纳税人的责任或疏忽,纳税人除廿多年前的法例规定要申报外,纳税人还可通过其它什么合理有效途径可得知须予进行申报?

被上诉人南山地税局答辩称,一、南山地税局作出的深地南事[2015]6022号《税务事项通知书》要求雪威公司缴纳相关税款及滞纳金的行为具有事实基础和法律依据。(一)南山地税局要求雪威公司缴纳税款并加收滞纳金的行为具有事实基础,依法应予以支持。1、雪威公司存在逾期申报缴纳税款的违法事实。雪威公司分别于2012年12月7日、2013年12月18日与2014年8月11日购买X花园1栋29B、13E、9D三套房产并办理相应产权登记,作为上述房产的所有权人,依据《国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知》(国税发[2003]89号)第二条第(二)项规定,雪威公司应当自房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起缴纳涉案房产的房产税和城镇土地使用税,但雪威公司直至2015年3月26日才办理上述房产的房产税及城镇土地使用税基础信息登记,后雪威公司于2015年7月14日、2015年7月16日及2015年8月4日及2015年10月22日、2015年12月9日分五次缴清全部税款及滞纳金,截至2015年12月10日,雪威公司已缴清全部税款及滞纳金。综上,雪威公司逾期缴纳税款的违法事实明确,南山地税局作出深地南事[2015]6022号《税务事项通知书》具有事实基础。2、南山地税局不具有通知纳税人申报缴纳税款的义务,雪威公司应当自觉履行纳税义务。(1)法律已对房产税和城镇土地使用税的申报缴纳期限作出了明确规定,不存在需要南山地税局另行通知才能确定的情形。雪威公司作为上述房产的纳税人,依据《宪法》第五十六条的规定,依法纳税是纳税人的法定义务。依据《税收征收管理法》第二十五条、第三十一条规定,按照法律、行政法规确定的期限申报缴纳税款系纳税人的法定义务,雪威公司作为涉案房产的纳税人,依据《房产税暂行条例》第七条规定,房产税按年征收、分期缴纳,纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。《深圳经济特区房产税实施办法》第七条规定,房产税按年计征,分季缴纳,纳税人应于每季末月(三、六、九、十二月)缴纳房产税。《城镇土地使用税暂行条例》第八条规定,土地使用税按年计算、分期缴纳,缴纳期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。《广东省城镇土地使用税实施细则》第十二条规定,土地使用税按年计算,分期缴纳,具体的缴纳期限,由市、县地方税务局确定。《深圳市地方税务局关于开征城镇土地使用税的通告》(深地税告[2007]9号)第三条第(一)项规定,城镇土地使用税按年计算,分两期缴纳,申报纳税期限为每年的6月1日至15日以及12月1日至15日。纳税人选择一次性缴纳全年税款的,申报纳税期限为每年的6月1日至15日。《深圳市地方税务局关于电子税务管理升级改造系统上线的通告》(深地税告[2011]12号)第二条第(二)项规定,凡按季度、半年度申报缴款的税种,统一在每季度或者半年度终了之曰起15日内申报缴款(含预缴)。综上,法律、规章及规范性文件均对房产税和城镇土地使用税的申报缴纳期限作出了明确规定,不存在需要南山地税局另行通知才能确定的情形。(2)雪威公司有权向南山地税局了解办理税收事项的时间、方式及程序等内容,雪威公司怠于行使权利不能成为逾期履行纳税义务的抗辩理由。雪威公司屡次提及南山地税局依据20多年前的法律法规要求雪威公司申报缴纳税款不合情理,但依据《国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告》(2009年第1号)纳税人权利部分第一条关于知情权的规定,纳税人有权向南山地税局了解国家税收法律、行政法规的规定及与纳税程序有关的情况,包括:现行税收法律、行政法规和税收政策规定;办理税收事项的时间、方式、步骤以及需要提交的资料等。因此,除了法律法规的明确规定外,雪威公司还可以通过咨询南山地税局的方式得知申报缴纳税款的期限、方式及程序,不存在需要南山地税局先行通知才能进行申报缴纳的情形。(3)雪威公司主张在法律无规定的情形下应认定南山地税局负有通知职责不符合我国依法行政的方针。我国坚持推进依法行政,要求行政机关必须依照法定权限办事,作出的具体行政行为必须依法有据。雪威公司主张在法律无规定南山地税局是否应当通知纳税人申报缴纳税款的情形下,应当认定南山地税局负有通知职责不符合行政机关依法行政的方针,违背了行政机关“法无授权不可为”的原则,应当予以驳回。3、雪威公司逾期缴纳税款系因其自身原因造成,南山地税局结合考虑雪威公司的实际情况,从最大限度内维护雪威公司的合法权益,充分体现了人性化执法理念。(1)雪威公司逾期缴纳税款并非南山地税局原因造成,不适用不得加收滞纳金的规定。如上所述,依法缴纳涉案房产的房产税及城镇土地使用税系雪威公司的法定义务,南山地税局不具有事先通知的义务,雪威公司主张其不知涉案相关税款的申报缴纳事宜及期限,系其自身法律知识薄弱造成,并非南山地税局原因造成,依据《税收征收管理法》第五十二条第二款、规定,因纳税人失误造成未缴或少缴税款的,南山地税局可以追征税款及滞纳金,而不适用该条第一款“不得加收滞纳金”的规定。(2)南山地税局对雪威公司逾期缴纳税款的违法行为进行责令改正但未处以罚款,充分体现了南山地税局在执法过程中坚持处罚与教育相结合的人性化执法理念。对于雪威公司逾期申报缴纳涉案房产相关税款的违法行为,南山地税局结合考虑雪威公司的实际情况,从最大限度内维护雪威公司的合法权益的角度出发,对雪威公司进行责令限期改正但未对雪威公司处以罚款,充分体现了南山地税局在执法过程中坚持处罚与教育相结合的人性化执法理念。雪威公司将南山地税局未对其处以罚款的行为视为南山地税局认同其不存在过错系对南山地税局执法出发点的错误理解,依法不能成立,应予以驳回。(二)南山地税局对雪威公司逾期缴纳税款的违法行为进行责令改正但未处以罚款的行为符合法律规定,且南山地税局在自由裁量权范围内最大限度维护了雪威公司的合法权益。依据《税收征收管理法》第六十二条的规定,纳税人未按规定申报缴纳税款的,由税务机关责令限期改正,可以处二千元以下罚款。因此,对于纳税人逾期申报缴纳税款的违法行为,税务机关应当责令限期改正,但可依据其自由裁量权决定是否对其处以罚款。本案中,南山地税局对雪威公司逾期申报缴纳税款的行为进行责令限期改正但不处罚款,符合《税收征收管理法》第六十二条的规定,且在自由裁量权范围内最大限度维护了雪威公司的合法权益,依法应予支持。(二)南山地税局要求雪威公司缴纳税款并加收滞纳金的行为具有法律依据,应予以支持。1、雪威公司未按法律规定期限缴纳税款,南山地税局从雪威公司滞纳税款之日起加收滞纳金于法有据。依据《税收征收管理法》第三十二条的规定,纳税人未按照规定期限缴纳税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。本案中,雪威公司未按照法律规定的期限缴纳涉案房产的房产税及城镇土地使用税,南山地税局从雪威公司应缴而未缴上述税款之日加收滞纳金符合上述法律规定。2、南山地税局的系统将税款与滞纳金捆绑处理具有法律依据。依据《国家税务总局关于进一步加强欠税管理工作的通知》第三条第(三)项的规定,对2001年5月1日新修订的征管法实施后发生的欠税,税务机关应按照征管法的有关规定核算和加收滞纳金。纳税人缴纳税款时,必须以配比的办法同时清缴税金和相应的滞纳金,不得将欠税和滞纳金分离处理。本案中,南山地税局系统将雪威公司的税款与滞纳金捆绑处理系对上述规定的贯彻与执行,符合法律规定,且该种处理方法有利于欠税管理工作的有效执行和依法管控,不存在不合情理的情形。二、南山地税局作出6022号《税务事项通知书》的行为程序合法,依法应予以支持。2015年4月10日,南山地税局对雪威公司作出深地税南事通[2015]6018号《税务事项通知书》,要求雪威公司于接到通知之日起15日内进行申报缴纳相关税款,雪威公司于2015年4月14日签收上述《税务事项通知书》,后雪威公司于2015年7月14日缴纳了部分税款及滞纳金,2015年7月15日,南山地税局依据《税收征收管理法》第三十二条的规定,对雪威公司作出深地南事[2015]6022号《税务事项通知书》,要求雪威公司于2015年7月29日前申报缴纳税款及滞纳金,雪威公司法定代表人张森宝于2015年7月16日依法签收,符合《税收征收管理法实施细则》第一百零一条、第一百零二条关于税务文书送达的法律规定。综上所述,南山地税局作出的处理决定认定事实清楚,适用法律正确,程序合法,依法应予支持,故请求法院依法驳回雪威公司的全部诉讼请求。

被上诉人市地税局答辩称,一、市地税局作出的6号《复议决定书》具有事实基础和法律依据,依法应予维持。(一)南山区地税局认定雪威公司逾期申报缴纳税款具有事实基础,市地税局予以维持,于法有据。1、雪威公司存在逾期申报缴纳税款的违法事实。根据雪威公司及南山地税局提交的资料并经市地税局审查,雪威公司于2012年12月7日、2013年12月18日与2014年8月11日分别取得X花园1栋29B、13E、9D三套房产(下称“涉案房产”)并办理相应产权登记,依据《国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知》(国税发[2003]89号)第二条第(二)项规定,雪威公司应当自房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起缴纳涉案房产的房产税和城镇土地使用税,但雪威公司于2015年3月26日才办理涉案房产的房产税及城镇土地使用税基础信息登记,未在法律规定的期限内申报并缴纳相关税款,后雪威公司于2015年7月14日、2015年7月16日及2015年8月4日自行在网上进行纳税申报并缴纳了部分税款,市地税局经与南山地税局核实,截止至2015年12月10日,雪威公司已缴清全部税款及滞纳金。综上,雪威公司逾期缴纳税款的违法事实明确,南山地税局于2015年7月16日向雪威公司送达《税务事项通知书》(深地南事[2015]6022号,下称“6022号《税务事项通知书》”)责令雪威公司限期缴纳税款具有事实基础,市地税局对南山区地税局作出的税务事项通知书予以维持具有事实基础。2、税务机关不具有通知纳税人申报缴纳税款的义务,雪威公司应当自觉履行纳税义务。(1)依法按期申报税款系纳税人的法定义务,法律已对房产税和城镇土地使用税的申报缴纳期限作出了明确规定,不存在需要税务机关另行通知才能确定的情形。依据《税收征收管理法》第二十五条、第三十一条规定,按照法律、行政法规确定的期限申报缴纳税款系纳税人的法定义务,雪威公司作为涉案房产的纳税人,依据《房产税暂行条例》第七条规定,房产税按年征收、分期缴纳,纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。《深圳经济特区房产税实施办法》第七条规定,房产税按年计征,分季缴纳,纳税人应于每季末月(三、六、九、十二月)缴纳房产税。《城镇土地使用税暂行条例》第八条规定,土地使用税按年计算、分期缴纳,缴纳期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。《广东省城镇土地使用税实施细则》第十二条规定,土地使用税按年计算,分期缴纳,具体的缴纳期限,由市、县地方税务局确定。《深圳市地方税务局关于开征城镇土地使用税的通告》(深地税告[2007]9号)第三条第(一)项规定,城镇土地使用税按年计算,分两期缴纳,申报纳税期限为每年的6月1日至15日以及12月1日至15日。纳税人选择一次性缴纳全年税款的,申报纳税期限为每年的6月1日至15日。《深圳市地方税务局关于电子税务管理升级改造系统上线的通告》(深地税告[2011]12号)第二条第(二)项规定,凡按季度、半年度申报缴款的税种,统一在每季度或者半年度终了之曰起15日内申报缴款(含预缴)。综上,法律、规章及规范性文件均对房产税和城镇土地使用税的申报缴纳期限作出了明确规定,不存在需要南山地税局另行通知才能确定的情形。(2)雪威公司有权向税务机关了解办理税收事项的时间、方式及程序等内容,雪威公司怠于行使权利不能成为逾期履行纳税义务的抗辩理由。雪威公司屡次提及税务机关依据20多年前的法律法规要求雪威公司申报缴纳税款不合情理,但依据《国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告》(2009年第1号)纳税人权利部分第一条关于知情权的规定,纳税人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定及与纳税程序有关的情况,包括:现行税收法律、行政法规和税收政策规定;办理税收事项的时间、方式、步骤以及需要提交的资料等。因此,除了法律法规的明确规定外,雪威公司还可以通过咨询税务机关的方式得知申报缴纳税款的期限、方式及程序,不存在需要税务机关先行通知才能进行申报缴纳的情形。(3)行政机关作出具体行政行为必须依法有据,雪威公司主张在法律无规定的情形下应认定税务机关负有通知职责不符合我国依法行政的方针。我国坚持推进依法行政,要求行政机关必须依照法定权限办事,作出的具体行政行为必须依法有据。雪威公司主张在法律无规定税务机关是否应当通知纳税人申报缴纳税款的情形下,应当认定税务机关负有通知职责不符合行政机关依法行政的方针,违背了行政机关“法无授权不可为”的原则,应当予以驳回。3、雪威公司逾期缴纳税款系因其自身原因造成,南山地税局结合考虑雪威公司的实际情况,从最大限度内维护雪威公司的合法权益,充分体现了人性化执法理念。(1)雪威公司逾期缴纳税款并非税务机关原因造成,不适用不得加收滞纳金的规定。如上所述,依法缴纳涉案房产的房产税及城镇土地使用税系雪威公司的法定义务,税务机关不具有事先通知的义务,雪威公司主张其不知涉案相关税款的申报缴纳事宜及期限,系其自身法律知识薄弱造成,并非税务机关原因造成,依据《税收征收管理法》第五十二条第二款、规定,因纳税人失误造成未缴或少缴税款的,税务机关可以追征税款及滞纳金,而不适用该条第一款“不得加收滞纳金”的规定。(2)南山地税局对雪威公司逾期缴纳税款的违法行为进行责令改正但未处以罚款,充分体现了税务机关在执法过程中坚持处罚与教育相结合的人性化执法理念。对于雪威公司逾期申报缴纳涉案房产相关税款的违法行为,南山地税局结合考虑雪威公司的实际情况,从最大限度内维护雪威公司的合法权益的角度出发,对雪威公司进行责令限期改正但未对雪威公司处以罚款,充分体现了税务机关在执法过程中坚持处罚与教育相结合的人性化执法理念。雪威公司将税务机关未对其处以罚款的行为视为税务机关认同其不存在过错系对税务机关执法出发点的错误理解,依法不能成立,应予以驳回。(二)南山地税局责令雪威公司限期缴纳税款,并自滞纳之日起按日加收万分之五的滞纳金符合法律规定,市地税局予以维持于法有据。针对上述雪威公司延期缴纳涉案房产的房产税和城镇土地使用税的行为,南山区地税局于2015年7月15日作出6022号《税务事项通知书》,责令雪威公司限期缴纳税款及滞纳金,符合《税收征收管理法》第三十二条的规定。除此之外,依据《国家税务总局关于进一步加强欠税管理工作的通知》(国税发[2004]66号)第三条第(三)项的规定“纳税人欠税时,必须以配比的办法同时缴清税金和相应的滞纳金,不得将欠税和滞纳金分离处理”,因此,南山地税局的系统将税款与滞纳金捆绑处理合法合理。综上,南山地税局作出的6022号《税务事项通知书》认定事实清楚,证据确凿,适用法律正确,市地税局予以维持于法有据,依法应予以支持。二、市地税局作出的6号《复议决定书》程序合法,应予以维持。市地税局于2015年8月6日收到雪威公司的行政复议申请书后,经审查,符合行政复议受理条件,依法对雪威公司的复议申请进行受理;同时根据《行政复议法》第二十三条第一款规定,于2015年8月9日向南山地税局作出《行政复议答复通知书》(深地税复答[2015]06号),要求南山地税局向市地税局作出书面答复并提交作出具体行政行为的证据、依据和其他相关资料,南山地税局于2015年8月13日作出《行政复议答复书》(深地税南复答[2015]03号)进行书面答复。市地税局经过调查审理,于2015年9月24日作出6号《复议决定书》,依法维持了南山地税局作出的6022号《税务事项通知书》,符合《行政复议法》第二十八条第一款第(一)项的规定,市地税局于2015年9月28日依法向雪威公司送达了6号《复议决定书》,由雪威公司法定代表人张森宝依法签收。根据《行政复议法》的规定,市地税局的行政复议所涉及的受理、通知、决定及送达程序符合法律规定,程序合法应予维持。综上所述,市地税局作出的6号《复议决定书》认定事实清楚,适用法律正确,程序合法,依法应予以维持,请求二审法院依法驳回雪威公司的诉讼请求,维护市地税局的合法权益与法律的尊严。

原审证据均已随卷移送本院。经审查,原审法院对证据组织了质证,各方当事人陈述了质证意见,二审各方没有新的质证意见,本院确认原审法院对证据的认定,二审中上诉人提交证据已经超过举证期限,不予采纳。经审理,原审查明的事实无误,本院予以确认。

裁判分析过程

本院认为,根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十五条第一款、第三十一条第一款、第三十二条的规定,纳税人应当按照法律法规或者税务机关规定的期限申报和缴纳税款,未按照规定期限缴纳税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。本案中,上诉人雪威公司取得X花园1栋29B、13E、9D三套房产后未按期申报和缴纳房产税及城镇土地使用税,被上诉人南山地税局作出深地南事(2015)6022号《税务事项通知书》,告知其欠缴税款及滞纳金金额,并责令其限期缴纳欠缴税款及滞纳金,该通知认定事实清楚、适用法律正确、程序合法,本院予以支持。被上诉人市地税局作出深地税复决字(2015)6号《深圳市地方税务局复议决定书》,维持被上诉人南山地税局作出的上述税务事项通知,符合法律规定,本院予以支持。

上诉人雪威公司对上述税务事项通知认定的税款金额并无异议,仅主张其不应缴纳滞纳金,理由有二:一是上诉人雪威公司不清楚有关房产税及城镇土地使用税的法律规定,被上诉人南山地税局应当在上诉人雪威公司取得涉案房产后及时通知其涉案纳税义务;二是《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条第一款规定,因税务机关的责任,致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的,税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款,但是不得加收滞纳金。被上诉人南山地税局未通知上诉人雪威公司涉案纳税义务,导致上诉人雪威公司未按期申报和缴纳税款并产生了滞纳金,此不利后果不应由上诉人雪威公司承担,应当根据上述法律规定,免除上诉人雪威公司滞纳金。关于上诉人雪威公司的第一项理由,在中华人民共和国领域内进行生产经营的法人都应当知悉其经营中所涉税收征管相关法律法规,本案中关于征收房产税及城镇土地使用税的法律规定现行有效,上诉人雪威公司应当了解上述法律规定,上诉人雪威公司履行涉案纳税义务并不以被上诉人南山地税局的通知为前提,其按期履行涉案纳税义务是当然的。关于上诉人雪威公司的第二项理由,尚无法律规定被上诉人南山地税局有通知上诉人雪威公司缴纳涉案税款的义务,遑论被上诉人南山地税局的责任致使上诉人未在规定期限内缴纳税款,本案不适用《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条第一款的规定。上诉人雪威公司的两点理由均无法律依据,本院不予采纳。上诉人雪威公司未按期缴纳涉案税款,被上诉人南山地税局依法加收滞纳金并无不当。上诉人雪威公司的上述主张不能成立,本院不予支持。

根据《中华人民共和国国家赔偿法》第二条第一款的规定,国家机关和国家机关工作人员行使职权,有法定的侵犯公民、法人和其他组织合法权益的情形,造成损害的,受害人方有取得国家赔偿的权利。即,当事人取得国家赔偿的前提之一是国家机关及其工作人员违法行使职权。本案中被上诉人南山地税局作出被诉税务事项通知并无违法之处,故上诉人雪威公司提出的赔偿请求缺乏事实和法律依据,本院不予支持。

综上,上诉人的上诉请求不能成立,本院不予支持。原审判决认定事实清楚,适用法律正确,审判程序合法,应予维持。依照《中华人民共和国行政诉讼法》第八十九条第一款第(一)项之规定,判决如下:

裁判结果

驳回上诉,维持原判。

本案二审案件受理费50元由上诉人负担。

本判决为终审判决。

文尾

审 判 长  陈 亮

代理审判员  黄玉财

代理审判员  徐维阳

二〇一六年六月七日

书 记 员  胡惠敏

法条

《中华人民共和国行政诉讼法》

第八十九条第一款第(一)项

《中华人民共和国税收征收管理法》

第三十一条第一款第五十二条第一款第三十二条第二十五条第一款

《中华人民共和国国家赔偿法》

第二条第一款